上市公司环境信息披露研究——以宝钢集团为例开题报告

三、文献综述

环境信息披露是企业以一定方式向利益相关者传递与企业相关的环境目标、投入和绩效等信息和理念，并形成活动准则和行为规范，体现企业履行环境责任信息的践行情况，为投资者或社会公众做出融资、投资或管理决策时提供必要的环境信息。我国环境会计信息披露经历了从改革开放至20世纪90年代中期的起步阶段，20世纪90年代末至党的十八大召开前的探索阶段，再到党的十八大召开至今的深化阶段，仍存在环境信息披露方面的法律法规较少，缺乏专门的指导性文件，缺少强制披露的法律氛围，大部分企业在进行环境信息披露时具有很大的自愿性和随意性，企业披露意愿较低，披露内容简单，缺乏详细准确的描述以及企业披露环境信息时往往采用简单的文字性描述，很少有货币性以及货币性与非货币性相结合的内容，容易造成企业自由发挥，不符合实际情况，同时也缺少权威性的机构进行评估和监督，披露环境信息的内容可信度较低。（安芮坤，王凤，2021）

环境信息披露是企业与社会交流联络的重要平台，有利于企业实现经济价值和社会价值的共赢的 局面。鉴于我国企业披露环境信息的主动性较差、披露质量较低的现状，将环境信息披露与企业价值 联系起来，厘清两者关系和作用机理，强化企业进行环境信息披露的动机是非常必要的。政府应加强对环境信息披露内容、时间、渠道、方式等的具体指导，促进环境信息披露制度规范化、科学化，从而更好地发挥社会公众的环境监管作用。企业应高度重视环境信息的披露，建立完整的环境信息管理系统，将环保责任纳入到企业绩效评估中，全面提高环境信息披露的质量。企业应不断加强对管理层能力的考核，建立健全任用和考核体系，促进管理层能力的发挥，进而提升信息披露质量和企业价值。（成琼文，刘凤，2022）

环境会计信息的可靠性也是迫切需要解决的。企业环境会计信息的特征要求解决其可靠性问题，社会相关者如投资者、消费者、金融机构、各级政府都非常重视企业环境会计信息的可靠性。所以，为了保证环境会计信息的可靠，就要保证其信息途径的可靠。1.建立环境会计信息法定审计制度；2.保证环境会计信息的审计强度；3.建立依据性环境会计信息审计基准；4.构建环境会计信息审计小组。（李剑，2021）

Jerry G．Kreuze和Gale E．Newell 认为，环境会计信息披露的内容既要定性又要定量。Patten D M 采用内容分析法研究环境会计信息，认为披露的内容既要有环境风险，还要有污染治理和法律制度建设。Ahmed和Zeghal通过研究加拿大企业披露社会责任信息渠道指出: 披露信息的基本渠道是年度报告，此外，还有中期报告、报刊杂志、独立报道、会议纪要和新闻发布会等。Unerman认为，近年来随着信息技术的发展，不少公司披露环境信息的方式已经多样化，如年报、单独的社会责任报告、环境报告、媒体平台和企业网站等。相比于国外多元化的披露方式，我国因披露制度尚不完善，学者的主要研究观点集中于采用独立报告或者补充报告的形式。姚翠红和徐帆提出: 应该以补充报告的方式为主，其中包括年度报告、社会责任报告和网络媒体。企业需要完善环境会计信息披露内容，将环境会计信息分为环境资产、环境负债、环境成本及环境收益这四大类，更有助于环境会计信息的量化。披露的内容和披露的形式应该相对应。分别明确年度报告、社会责任报告和招股说明书的披露内 容，避免披露的信息内容经常重复。（赵爽等，2020）

企业进行环境披露的行为动机主要包括：一是符合社会认知，提升企业形象。二是解决信息不对称，提升披露有效性。三是合理控制环境风险，降低企业经营成本。针对这三大动因，企业要在披露内容上做到明确规定企业以自然年为单位进行环境信息披露，对环境报告书中涵盖的内容进行细致规范，需要出具针对披露的不同数据的衡量规则。在披露方式上，环境信息应尽可能以独立环境报告的形式进行披露。在披露鉴证方面，各企业进行环境信息披露应该受到政府部门、第三方中介机构等多方的监督和管理，同时，环境信息披露作为企业出具的一项报告信息，需要经过第三方验证，以第三方出具报告为准说明信息的真实性，使得利益相关者获取的信息真实有效。（黄迪，冯俊秀，2020）

可持续发展概念的第一次正式提出是在1972年于斯德哥尔摩举行的联合国人类环境研讨会上。1987年由世界环境与发展委员会发布的《我们的共同未来》报告，将可持续发展理念正式推向国际，该报告对可持续发展做出了经典定义，其认为可持续发展是指在满足当下人类生存需求的同时不能损害未来人类发展需求的一种健康发展模式。可持续性发展理论要求我们在发展国民经济的同时应该密切的关注到环境资源的利用情况，需要企业及时地公布企业环境和社会效益相关的信息，同时对于企业日常经营中的能源消耗情况做详细的披露。（黄龙凤，2021）

对社会责任理论的研究始于十九世纪六十年代，由英国学者Oliver Sheldon首次提出，他创造性提出，企业除了要保障股东的权益，还要保障消费者、员工等利益关联方的经济利益，并且要保护好生态环境，也就是应承担起社会责任。该理论的提出冲击了企业利润最大化的目标，要求企业不能只关注经济效益，还要考虑社会效益。企业要通过披露环境会计信息，让企业各利益相关者及社会公众等获得与自身权益相关的信息，包括企业环境成本、环保活动中收益、污染物排放情况、企业环境防治措施等，有利于投资者、债权人做出正确的决策，政府及相关部门也能针对性地制定环保政策，社会公众能有效监督企业的环保落实情况。（梅诗梦，2021）

美国经济学家贝利#8226;梅纳斯在20世纪30年代首次提出了这一学说。二十世纪70年代，委托代理理论被明确地界定为：“一人或数人委托他人的合同关系，即委托他人进行公司管理及相关决策，委托代理人根据委托人的授权开展经营活动”。环境委托代理中，从传统的把公司的股东当作“委托人”和公司的管理者“受托人”变为，把公司变为“受托人”，公众变为“委托人”。企业要主动披露其所产生的环境资料，受托人要主动地推行节能减排措施，从源头上降低对环境的损害。公司需要及时披露环境会计信息，以便公众承担监督责任。（童宇璃，2022）

信息不对称理论最早是在20世纪70年代由美国的三位经济学家（Akerlof、Spence、Stigliz）提出。他们认为在交易市场上，由于信息掌握程度的差异，各主体之间存在着信息不对等的现象，拥有较多信息的一方相较于信息匮乏的一方通常更具有优势。信息不对称现象会造成逆向选择现象的出现。面对市场上存在的信息不对称，买方通常会选择压低价格以此降低不确定性风险，而卖方为了维持利润，一般不愿意低价出售高质量的产品，这样一来，双方的行为会导致优质产品逐渐退出市场，被劣质产品取代，产品品质下降。信息不对称还会引发道德风险，如企业管理者很可能基于自身利益的考虑，选择披露利好信息，而对那些对公司发展不利的信息进行隐瞒、粉饰甚至伪造，这种行为将对信息匮乏的一方造成极大的不利影响。（刘英，2022）

综上，本文认为我国环境会计信息披露应在遵循委托代理理论，可持续发展理论，信息不对称理论以及利益相关者理论的基础上，认识到环境信息披露的重要性，从政府，企业，社会三方出发，政府要制定更加细致具体的法律法规，让会计信息披露有法可依，让环境会计信息横向可比。企业应该及时全面的披露环境会计信息，做到纵向可比，社会应加强监督环境信息的可靠性。相较于国外环境信息披露的多元与全面，我国环境会计信息披露仍存在单一与片面的现状，本文在借鉴众多学者的建议，结合宝钢集团的具体问题，提出解决意见。

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